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嚴翠
2025-01-22 19:29
獨立性是審計業務的靈魂。
近日，財政部印發的《中國注冊會計師獨立性準則第1號——財務報表審計和審閱業務對獨立性的要求》（以下簡稱《獨立性準則》），受到會計圈內關注。
此次規則有多個看點。堅持問題導向，比如針對由會計師事務所代審計客戶編制合并財務報表或財務報表附注等情況，作出了嚴格禁止性規定。又如，針對或有收費現象，明確禁止以或有收費方式提供審計服務，避免損害審計獨立性。
《獨立性準則》還對“公眾利益實體”的范圍進行拓展，明確包含了中央企業集團公司。也就是說，審計機構未來對公眾利益實體審計客戶執行財務報表審計業務時，需要遵循更高的獨立性要求。
該規則強調立足國情與國際趨同，不僅涵蓋了國際守則的要求和內容，某些條款比國際守則更加嚴格，體現我國嚴肅財經紀律、從嚴打擊資本市場財務造假的決心。
在審計收費方面，《獨立性準則》明確會計師事務所不得因其為審計客戶提供審計以外的其他服務而影響審計收費。
中國注冊會計師協會表示，下一步將出臺配套應用指南，進一步解釋和細化；將《獨立性準則》的實施情況納入行業自律監督檢查的范圍。
單列為規范性文件以提升權威性
獨立性是注冊會計師職業道德基本原則之一，近年來受到監管機構和社會公眾的持續關注。
談及《獨立性準則》的出臺背景，中國注冊會計師協會（以下簡稱“中注協”）表示，從會計師事務所的執業質量檢查情況來看，注冊會計師獨立性缺失或保持獨立性不足，已成為審計失敗的主要原因之一。為順應新形勢新要求，回應監管機構和社會公眾對注冊會計師獨立性的關注，監管部門對現行守則有關獨立性的要求進行了全面修訂。
值得注意的是，為突出獨立性要求在職業道德規范體系中的重要地位，監管部門將該部分內容從《中國注冊會計師職業道德守則》中提取出來，形成專門的《獨立性準則》，作為財政部行政規范性文件印發，以提升其權威性和強制力。
據悉，此次《獨立性準則》的制定主要遵循三項原則。一是堅持以提升審計質量、維護公眾利益為目標。二是堅持立足國情與國際趨同。三是堅持準則閉環管理，通過特別注重歸納總結行業監管中發現的注冊會計師獨立性缺失、保持獨立性不足等典型案例，有針對性地提出解決方案。
某些條款比國際守則更嚴
《獨立性準則》一大看點在于，立足我國國情，以我為主體現中國特色。中注協表示，某些條款比國際守則更加嚴格，同時在國際守則基礎上增加了部分條款。
比如，針對公眾利益實體審計業務中關鍵審計合伙人輪換的情形，《獨立性準則》規定項目合伙人在輪換前的任職期累計不得超過五年，比國際守則中的七年更加嚴格，并且將第二簽字注冊會計師視同項目合伙人執行輪換規定，與我國法律法規和監管要求相符，體現了中國特色。
針對會計師事務所為某一公眾利益實體審計客戶連續執行審計業務的時間達到十年或以上的情形，《獨立性準則》要求在會計師事務所層面采取防范措施，如擴大審計項目團隊成員輪換的范圍；由獨立于審計項目團隊、具備充分時間和勝任能力的人員實施第二輪質量復核并形成質量復核專項報告，重點關注審計項目團隊的獨立性情況等。中注協表示，這是在國際守則基礎上新增的條款，體現了我國對有關情況的重視。
值得注意的是，前述提及的“公眾利益實體”，此次范圍修訂也是《獨立性準則》中的一大亮點。
中注協表示，本次拓展了“公眾利益實體”的范圍，并強化了相關規定。即明確將中央企業集團公司、公開交易實體、以吸收公眾存款為主要職能的實體、以向公眾提供保險作為主要職能的實體等涉及廣泛公眾利益的實體納入“公眾利益實體”的范圍。
中注協表示，此次拓展并明確范圍后，體現了注冊會計師行業維護公眾利益的要求；明確了對公眾利益實體審計客戶執行財務報表審計業務時，需要遵循更高的獨立性要求，且應當公開披露。
審計不得為客戶編制財務報表附注
此次規則另一大亮點在于堅持問題導向，緊密結合我國注冊會計師行業監管中發現的實際問題，作出有針對性的規定。
例如，針對由會計師事務所代審計客戶編制合并財務報表或財務報表附注等情況，《獨立性準則》作出了嚴格禁止性規定。
具體來看，對于包括央企在內的公眾利益實體審計客戶，會計師事務所不得提供會計和記賬服務，包括提供編制單一財務報表、編制財務報表特定要素、編制財務報表附注、編制合并財務報表等方面的服務。
對于非公眾利益實體審計客戶，除非同時滿足兩項條件，即該服務是日常性或機械性，以及會計師事務所能夠采取防范措施應對超出可接受水平的不利影響，否則會計師事務所不得向非公眾利益實體審計客戶提供會計和記賬服務，包括編制會計師事務所將發表意見的財務報表（包括財務報表附注）或構成財務報表基礎的財務信息。
券商中國記者從會計圈業內了解到，會計師事務所幫企業客戶“編制財務報表附注”成為“默認”行規。“這是行業公開的秘密。財務報表附注本應由企業管理層負責編寫，但在國內，企業普遍由審計機構代編，導致出現自編自審的現象。這是不能放在臺面上但又彼此心知肚明的事情。”華東地區一名注冊會計師表示。
就在2024年12月，某地方大型國有上市券商在公示2024年度審計服務項目候選人時，明確將“編制財務報表附注”納入中標內容。上述行為被業內人士認為，體現出該券商相關人士的不專業，同時也是對注冊會計師獨立性的挑戰。記者注意到，后來該券商對相關公告已作出修改。
連續5年單一客戶收費占比逾30%要采取措施
審計機構如何收費也是體現會計師事務所獨立性的重要參考因素。記者注意到，《獨立性準則》大篇幅針對審計收費的各種情形作出明確規定。
《獨立性準則》明確表示，禁止以或有收費方式提供審計服務，避免損害審計獨立性。同時，明確會計師事務所不得因其為審計客戶提供審計以外的其他服務而影響審計收費。
在針對“收費過度依賴個別審計客戶”方面，也有明確規定。根據《獨立性準則》，如果會計師事務所連續5年從某一非公眾利益實體審計客戶收取的全部費用，占其收費總額的比例超過或可能超過30%，為了將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務所應當采取下列防范措施之一：
在對第五年度財務報表發表審計意見之前，由其他會計師事務所獨立復核第五年度的審計工作。
在對第五年度財務報表發表審計意見之后、對第六年度財務報表發表審計意見之前，由其他會計師事務所獨立復核第五年度的審計工作。
此外，針對公眾利益實體的審計，《獨立性準則》要求會計師事務所與客戶治理層溝通收費相關信息，以進一步提高治理層對審計收費和獨立性問題的關注，有助于更好地發揮治理層的作用。
未來將實施情況納入行業自律監督檢查
《獨立性準則》的發布實施是進一步強化注冊會計師獨立性要求、提升審計質量的重大舉措。未來如何落實，成為市場各方關注的話題。
對此，中注協表示，將按照注冊會計師職業準則閉環管理的要求做好四項工作。一是及時出臺配套應用指南，對較為復雜的條款作出進一步解釋和細化。二是加強宣傳培訓。三是將《獨立性準則》的實施情況納入行業自律監督檢查的范圍。四是及時總結實施和監管中發現的問題，組織相關人員進行研究，為進一步修訂完善做準備。
中注協對會計師事務所的執行也提出要求，認為要做好三項工作：
一是加強組織領導。會計師事務所領導層應高度重視獨立性的重要性，在全所范圍內大力倡導恪守獨立性原則，加強對從業人員宣傳培訓。
二是將獨立性要求與會計師事務所基礎性標準體系建設實施有機結合。會計師事務所應建立健全獨立性相關制度，將獨立性要求納入會計師事務所基礎性標準體系建設，并根據本所實際情況，制定具有針對性和可操作性的獨立性指引，確保獨立性要求落地見效，防止流于形式。
三是充分利用會計師事務所信息系統落實獨立性要求。針對《獨立性準則》中關鍵審計合伙人輪換、經濟利益等重點條款的規定，利用會計師事務所信息系統進行全面監控管理，實現對準則執行情況的實時跟蹤與動態把控，及時發現并解決可能出現的問題，有力保障準則有效執行。
在監管方面，中注協稱，相關監管機構應當按照《獨立性準則》中的規定統一監管標準，加強對獨立性的監管，并在監管過程中共享信息，提升監管效率和效果。
校對：蘇煥文
