券商中國
劉敬元
2025-06-12 23:48
兩家上市公司因為補繳消費稅等超1億元，引起市場關注。
5月底，誠志股份有限公司（000990.SZ）發布公告稱，其控股子公司南京誠志永清能源科技有限公司（下稱“誠志永清”）于近期收到國家稅務總局南京市稅務局稽查局《稅務事項通知書》，并就《通知書》相關內容進行了自查發現，誠志永清需對碳五重質烴產品補繳消費稅、稅金附加及相關滯納金共計約1.66億元，且已全額繳納。
去年8月，寧波博匯化工科技股份有限公司（300839.SZ）發布公告稱，最終按照當地稅務要求將其生產的"重芳烴衍生品"按"重芳烴"繳納消費稅，最終補繳消費稅、附加稅費合計約4.79億元。
這兩起上市公司補繳上億元消費稅事件，均發生在財稅部門擴大成品油消費稅征稅范圍之后。
2023年6月，財政部、稅務總局發布《關于部分成品油消費稅政策執行口徑的公告》（下稱《公告》），實質上擴大了成品油消費稅征稅范圍，比如，對混合芳烴、重芳烴等按照石腦油征收消費稅，強化征管，以促進成品油行業規范健康發展。目前成品油不同子稅目（汽油、柴油、石腦油等）適用不同的定額稅率，每升油征收1.52元或1.2元消費稅。
安永大中華區稅務合規與咨詢服務主管合伙人蘭東武告訴第一財經，從這兩起上市公司補稅事件涉及的產品、補稅依據等涉案特征來看，都屬于《公告》之后加強對成品油消費稅征收管理的典型案例。
成品油消費稅征收實質擴圍后，相關企業因產品被納入消費稅征稅范圍，補稅并非個案。
蘭東武表示，《公告》發布之后稅務總局對消費稅的稅收征管進行了專項檢查和督導，類似能源化工企業或多或少都接到類似問詢、風險提示、自查、稽查，涉及補稅的案例并不少見，補稅金額也通常較大。在這些檢查中，要求補繳稅款所依據的法規中《公告》涉及的較多，但也有依據其他早已發布的公告進行檢查要求補稅的情況。
在征收管理的實務中，一些企業和稅務部門就產品是否屬于成品油消費稅征稅范圍有爭議。
比如，博匯股份公開稱，自己生產的重芳烴衍生品從生產工藝、產品屬性、主要成分、常溫下物理狀態等各項指標來看，與相關規定的石腦油（含重芳烴）有差異，不應屬于應稅消費稅征收范圍。但當地稅務部門認定重芳烴衍生品就是重芳烴，應繳納消費稅。最終企業補稅。
為何稅企會就成品油消費稅征稅范圍發生分歧？
蘭東武告訴第一財經，成品油消費稅應稅范圍的判斷有其特殊性：一方面消費稅征稅范圍看似簡單意義上的正向列舉，實際上征納雙方在征收管理的實務中，對征稅范圍往往產生不同的理解；另一方面，出于化學產品及其工藝的特殊性，化學品名繁雜多樣，且實踐中相似或同類產品之間經過工藝調整確實存在彼此替代的可能性，消費稅逃稅手段中“變更品名”較為常見。針對消費稅征稅范圍內的產品，個別納稅人有通過生產工藝等方式將其變更為其他產品，實現逃稅的動機。
博匯股份此前主要生產重芳烴等產品，為了滿足產品細分市場需要，該公司2023年初對重芳烴生產工藝進行優化升級。而就在6月底上述《公告》發布后，國家對重芳烴征收消費稅的同時，該公司快速調整產品線升級計劃，產品由重芳烴升級到重芳烴衍生品。
那么實務中，相關企業如何判別自己生產的產品是否屬于成品油消費稅征稅范圍，降低涉稅風險？
稅務總局對此也給出一些指導。比如，去年底稅務總局網站披露的《消費稅政策即問即答之一》中，針對企業生產的產品，如果同時符合多個產品標準，應當如何適用成品油消費稅政策的問題，稅務總局回應稱，企業生產的產品，如果根據國家標準、行業標準或其他方法可以確認符合《成品油消費稅征收范圍注釋》和相關征收規定，應當按照相關規定繳納消費稅。
蘭東武表示，上述問答強化了成品油消費稅避稅行為管理。判斷是否“變更品名”“變票銷售”情況，需要結合產品化學類型、特性、工藝、品名變更前后的用途及下游客戶等進行綜合判斷。
他進一步表示，從政策法規角度看，為降低稅務風險，納稅人可以根據2013年《國家稅務總局關于消費稅有關政策問題補充規定的公告》及其解讀等相關消費稅法規的規定，從產品的化學特性、產品的生產許可、產品的主要原料和外觀形態、以及產品的國家標準或行業標準等角度區分是否屬于應稅產品。
今年3月，國家稅務總局發布了《成品油涉稅產品檢測管理暫行辦法》（下稱《辦法》），對成品油涉稅產品取樣、檢測、復檢、處理等進行全面規范，加強成品油消費稅管理。
蘭東武認為，根據上述《辦法》，稅務機關可以聘請符合條件的第三方檢測機構和專業人員協助開展涉稅產品檢測；受檢單位對檢測結論有異議的，可以申請復檢。在現行成品油行業稅收監管環境下，規范成品油涉稅產品檢測工作，也是解決稅企雙方爭議、規范成品油市場秩序的重要手段。
今年財稅改革一大重點任務正是消費稅改革。今年政府工作報告在部署2025年政府工作任務時，談及財稅金融體制改革時，提及加快推進部分品目消費稅征收環節后移并下劃地方，增加地方自主財力。
政府工作報告起草組負責人、國務院研究室主任沈丹陽在今年全國兩會期間解讀稱，今年將加快推進部分品目消費稅征收環節后移并下劃地方。這項改革其實已經提了多年，今年下決心要加快。這項改革影響面很大，好處也是明顯的，有利于減輕生產企業的資金壓力，并且不會增加納稅人的負擔，還有利于引導地方改善消費環境，積極拉動本地消費。
未來成品油消費稅征稅環節會否后移備受關注。此前多位接受第一財經采訪的專家表示，成品油具備征管環節后移的條件，且近年針對成品油消費稅征管力度加強，成品油流通制度不斷完善，后續成品油消費稅征收環節有望后移。
蘭東武認為，成品油消費稅征稅環節的后移并將收入級次下劃地方，有利有弊。
他分析稱，在單一生產、進口環節征收消費稅，導致部分生產和進口企業暫時承擔了大部分的稅負，在一定程度上侵占了企業的生產經營資金，給企業資金周轉帶來了較大的壓力，征稅環節后移，有利于緩解生產、進口企業資金壓力;目前消費稅收入100%歸中央政府，難以調動地方政府對加強消費稅征管的積極性，不利于實現其立法宗旨，征稅環節后移并下劃以后，有利于提高地方政府對消費稅征管的重視程度，可以對實現其立法宗旨起到一定促進作用。
“另一方面，征稅環節的后移將導致納稅人數量劇增，從而增加了稅務機關的征管成本和難度，對稅務機關的征管工作提出了新的要求和挑戰。”蘭東武說。
財政部數據顯示，2024年國內消費稅16532億元，比上年增長2.6%。2025年前4個月國內消費稅6502億元，同比增長1.8%。一般來說成品油消費稅占消費稅比重超過三成。
